Budgettering

I de kommende år vil Per Nikolaj Bukh sætte fokus på budgetlægningens paradokser og dilemmaer med henblik på at studere, hvilke erfaringer der er med nye former for budgetlægning i danske virksomheder. Det er planen, at dette skal resultere i en bog om budgettering samt et antal artikler om emnet.

Skal budgetlægningen reformeres?

Som det seneste skud på stammen af regnskabskritik, har forfattere som Jeremy Hope & Robin Fraser siden slutningen af 1990’erne med afsæt i den amerikanske organisation CAM-I’s (Consortium for Advanced Manufacturing-International) initiativer, arbejdet på at udvikle alternativer til den klassiske budgetlægningsprocedure.

Dette arbejde er sket i regi af det såkaldte Beyond Budgeting Round Table, hvor omkring 60 virksomheder, heriblandt skandinaviske virksomheder som Borealis, SKF, Ikea, Svenska Handelsbanken og Volvo har deltaget. Selvom der nok er lang vej at gå endnu, før vi tør opgive det trygge fundament, som det traditionelle budget udgør, så er det alligevel en besnærende tanke, at vi måske kunne gøre tingene lidt bedre ved at arbejde på en lidt anden måde.

Beyond Budgeting repræsenterer, når man læser Hope og Fraser’s litteratur, for det første nogle forholdsvis konkrete anvisninger på, hvorledes konkrete teknikker, rullende budgetlægning, trend forecasting, aktivitetsbaserede omkostningsregnskaber etc. benyttes i kombination, således at disse tilsammen kan erstatte den traditionelle budgetlægning.

Det illustrerer ofte en kompliceret teknik godt, når man ser beskrevet, hvorledes den er anvendt i konkrete virksomheder. Men det er samtidig et generelt problem, at økonomistyringslitteraturen ofte netop beskriver, hvorledes bestemte teknikker anvendes konkret, frem for at beskrive, hvilke overvejelser man gjorde sig, og hvilke udviklingstrin virksomheden gennemgik for at komme dertil. Det kan betyde, at læseren, som selv ønsker at implementere de nye teknikker, efterlades i et tomrum, hvor det ganske vist er muligt, at metoderne under de givne betingelser netop giver de resultater, som er beskrevet; men hvor det er mindre klart, hvorledes man i praksis implementerer teknikkerne.

Men for det andet dækker Beyond Budgeting også en diskussion, der for tiden rumler i mange virksomheder: Der bruges ganske store ressourcer på at udarbejde budgetter, diskutere budgetter og følge op på budgetter; men der er samtidig en klar tendens til, at budgetlægning og budgetstyring har en række negative konsekvenser – uden nødvendigvis at give de fordele, som det kunne eller burde. En række af de potentielle problemer med den traditionelle budgetlægning, eksempelvis tilskyndelse til kortsigtede beslutninger, suboptimeringer, underbudgettering osv., har været velbeskrevet i litteraturen igennem mange år, og mange forskellige løsninger og forbedringer har været foreslået.

Hvor den generelle diskussion af argumenter for og imod en ”implementering” af Beyond Budgeting-principperne kan være vanskelig at konkretisere i lyset af ens egen virksomheds situation, vil det være mere konkret partielt at analysere den eksisterende budgetlægnings udformning med henblik på at vurdere, om der er et behov for at ændre økonomistyringens design. Det kan så i givet fald efterfølgende vurderes, om de metoder, som Beyond Budgeting-konceptet består af, er en mulig løsning, eller om andre metoder kan give (næsten) de samme resultater med den samme ressourceindsats (eller mindre).

Udvalgte publikationer

Sandalgaard, Niels & Per Nikolaj Bukh. 2008. Budgettets rolle: Skal vi ændre vores syn på budgetter og motivation. Økonomistyring & Informatik 23:(5):507-536.

Bukh, Per Nikolaj. 2007. Den makroøkonomiske udfordring. I Controlleren, Per Nikolaj Bukh (ed.). København: Børsen Forum

Bukh, Per Nikolaj. 2006. Er budgetkritikken relevant? I Controlleren, Per Nikolaj Bukh (ed.). København: Børsen Forum

Bukh, Per Nikolaj. 2005. Budgetlægningen i stormvejr: Er Beyond Budgeting et alternativ? Økonomistyring & Informatik.21(2):121-141

Bukh, Per Nikolaj. 2005. Budgettering: Planlæggerens dilemma. I Andre vinkler på ledelse og organisation, O.Ø Madsen & J.F. Nielsen (eds.), Århus: Aarhus Universitetsforlag.

Yderligere information

Per Nikolaj Bukh, skriver i 'Ledelsesdebat', Børsen den 28. januar 2005, at der kan være tegn på, at de traditionelle budgetter har spillet fallit. Budgettering er en nødvendighed i virksomheder, men måden, som det gøres på i dag, har en række negative konsekvenser. F.eks. bliver kundeorientering, fleksibilitet og samarbejde på tværs af afdelingerne i en virksomhed ødelagt af, at der fokuseres snævert på afdelingernes egne budgetter og resultater. Alternativet til det traditionelle budget er dog heller ikke klart. Den amerikansk-inspirerede managementorienterede praksis arbejder med modeller, der kan supplere budgetteringen eller endog erstatte den. Dette vil nogle være lodret uenige i, men sandheden findes nok et sted midt imellem. Derfor er det vigtigt, at virksomhederne begynder at omstille sig til nye løsninger, skriver Per Nikolaj Bukh. Læs kronikken her.

I forbindelse med Professor Jens Genefkes afskedsforelæsning den 9. september 2005 blev festkriftet Andre Vinkler på Ledelse og Organisation ( O.Ø Madsen & J.F. Nielsen eds., Århus: Aarhus Universitetsforlag) offentliggjort. Per Nikolaj Bukh har i dette festskrift bidraget med artiklen Budgettering: Planlæggerens dilemma.